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摘要：进料加工贸易 进料加工贸易（Feeding processing trade）进料加工贸易定义进料加工贸易是指我方在加工成品或半成品后，以外汇购买进口原材料、辅料、零部件、...

进料加工贸易

进料加工贸易（Feeding processing trade）

进料加工贸易定义

进料加工贸易是指我方在加工成品或半成品后，以外汇购买进口原材料、辅料、零部件、部件、配件、包装材料的交易形式。

进料加工贸易的特点

1.中国企业从国际市场组织原辅材料，进口时需要外汇。

2.中国企业需要开拓国际市场，寻找客户，联系订单。

3.中国企业独立承担从原辅料进口到成品销售的全过程的商业风险。

进料加工贸易的意义

1.能有效利用国外资源，弥补自身资源的不足。

在国内原材料或半成品短缺的情况下，从事进料加工贸易可以扩大国内生产，促进产品出口。通过进口国外优质原材料和半成品加工，也可以提高产品质量，促进加工企业产品的升级，提高其产品的国际竞争力。

2.能促进企业经营管理水平的提高

进料加工贸易将产品生产的早期收购与后期出口销售联系起来，集中流通环节和生产环节的各种管理和风险，对企业管理水平要求较高，迫使企业关注国际市场，加强管理，改革企业管理机制，适应国际惯例，生产适合销售的产品。

3.可充分利用国内厂房、设备和人力资源

进料加工贸易的发展可以利用我国一些闲置的工厂、设备和人力资源，特别是低迷时，人员和固定资产闲置。进料加工贸易的发展可以提高设备利用率，扩大就业，促进经济发展。

4.扩大外贸出口，增加国家外汇收入。

进料加工贸易作为一种贸易方式，具有其他交易方式所不具备的优越条件，是一个国家发展对外贸易不可或缺的手段之一，因此也是一个国家重要的外汇收入来源之一。在我国一些沿海省市，进料加工和进料加工出口占当年出口的30%~60%，说明这种贸易对发展我国外贸出口的重要性。

5.可以利用客商的贸易渠道吸引进口业务的出口业务，从而扩大外贸出口领域，有利于我国外贸事业的发展。

6.能产生较大的社会综合效益。

由于进料加工企业的生产扩张，带动了一批相关企业的生产，对社会经济发展起到了积极作用，会产生更大的社会经济效益。

进料加工贸易形式

在实际工作中，进料加工主要有两种形式：自行加工和委托加工。

自行加工

是指有进出口经营权的生产企业进口材料后，利用企业的生产条件进行加工，生产成品后再出口的业务。自加工形式是生产企业进料加工贸易的主要形式。

委托加工

委托加工是指有进出口经营权的生产企业进口材料后，以委托加工的形式将加工厂或单位以外的其他生产企业以委托加工的形式分配给其他独立核算的加工厂。加工成品收回后，自行出口，并向受托人支付加工费。

计算进料加工贸易免、抵、退税

从1995年7月1日起，生产企业以进料加工贸易方式进口进料和零件加工复出口的，应当先按照海关批准的《进料加工登记手册》填写《进料加工贸易申请表》，报主管出口退税税务机关同意盖章后，再向主管税务机关报告本申请表，并允许其在计算加工成品增值税时，按照规定的税率这部分进口材料和零件。货物出口后，主管退税的税务机关在计算退税或者免税额时，还应当按照规定的退税率计算和扣除这部分进口材料。

实行免税、抵扣、退税税法的生产企业，应当按照海关批准的《进料加工登记手册》填写《生产企业进料加工贸易免税证明》，报主管出口退税税务机关批准盖章，然后向主管税务机关报告申请表，在计算当期应纳税额时，按照规定的税率和退税率差额扣除当期出口货物。

出口企业申请出具《生产企业进料加工贸易免税证明》时，有两种方法：一种是采购计算法；另一种是实际消耗计算法。

(1)购买计算法

采购计算法是指从事进口材料加工的生产企业在进口材料报关进口仓储后，将进口报关单的进口金额转换为计算出海关进口材料组成的税价，乘以复出口货物的税率和退税率的差额。计算当期应纳税额时，从出口货物不免征、扣除、退税的税额中扣除的进料加工税收管理办法；

(2)实用计算法

实际消耗计算法是指从事进料加工的生产企业根据批准的出口货物数量和《进料加工登记手册》规定的出口数量，计算当期海关核销进口货物的税价，乘以复出口货物税率与退税率的差额，计算当期应纳税额时从当期出口货物中扣除的进料加工税管理方法。

采购计算法操作简单，减少出口企业资金占用，但监管不方便。采用这种方法，出口退税行政管理部门应当做好台账的专项登记工作。如果退货期过后仍未办理手册核销手续，应及时检查，并根据情况进行补税和处罚。实际消费计算法有利于监督，但计算和操作复杂。由于当期出口货物不能及时扣除免税、扣除和退税，出口企业的资金相对占用。

计算应纳税额时，当期免税退税不得免税，扣税额小于零的，按零计算。即当期出口货物的离岸价格×外汇人民币价格是当期海关免税进口材料的计税价格，当期海关免税进口材料的计税价格按当期出口货物的离岸价格抵扣×在扣除和退税时，退税率也应以进料加工申报表中的申报时间为准。

进料加工贸易-图1

计算计算应纳税额

当期应纳税额=当期内销售货物的销项税额﹣(当期进项税﹣当期免征退税不得免征或抵扣税额)﹣上期留抵进项税

免征退税和抵扣税不得免征=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物税率﹣出口货物退税率）﹣免征退税和抵扣税不得免征抵减额

免税退税不得免税抵扣=免税购买原材料价格×(出口货物税率﹣出口货物退税率)。

上述征税税率和退税税率均指复出口货物的征税税率和退税税率。

2.计算当期免、抵、退税

当期免征退税=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率﹣免税抵扣

免税抵扣=免税购买原材料价格×出口货物退税率

免税采购原材料包括国内采购免税原材料和进料加工免税进口材料，其中进料加工免税进口材料的价格为构成计税价格。其中，车内采购原材料是指国内采购免税原材料，涉及国家进料加工免税证明业务。

进料加工免税进口料件成计税价格=货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税

3.计算当期应退税额和当期免税额

(1)当期末留抵税额≤当期免税时：

当期应退税=期末留抵税额

当期免税额=当期免征退税﹣当期应退税

(2)当期末留抵税额>当期免抵税额时，

当期应退税=当期免征退税

当期免抵税额=0

结转下期扣除的进项税额=期末留抵税额﹣当期应退税

当期期末留税额是现行《增值税纳税申报表》中免税货物退税额和期末留税额的总数。免税货物退税额应理解为当期免税货物退税额。

生产企业开展进料加工业务，应当按照规定持有外贸主管部门的批准文件，并送主管出口退税的税务机关审核签字。市、地方主管出口退税的税务机关应当严格审查签字，并逐一建立分类账登记，并保留副本备查。海关只能办理《进口材料登记手册》，并加盖主管出口退税税务机关印章。

进料加工贸易方式及注意事项

进料加工贸易方式

目前，我国进料加工的品种主要是生产纺织品、橡胶、塑料制品、食品、轻工、工艺品、电子产品等所需的原材料、配件和部分部件。进料加工的主要方法有：

(1)提前进口原材料和辅料，然后找买方签订出口合同，一般称为备料加工贸易。

(2)先签订出口合同，再根据需要进口原材料。

(3)在签订进口原材料及辅料合同时，相应签订产品出口合同，通常称为对口合同。

(4)使用客户原材料在国外注册中国商标，由专门客户负责宣传和销售。一般称为对口进料加工。

此外，与进料加工相反的进料加工在我国也有了一定的发展。出料加工贸易是指将中国原材料出口到国外，用国外先进的技术和设备完成生产过程中某些环节的加工，然后输入中国，中国完成最终生产程序，生产的成品再出口或在国内市场销售。

进料加工贸易注意事项

(1)做好国际市场调研

进料加工贸易的特点之一是其对国际市场的严重依赖性，它的整个贸易过程的起点和终点都在国际市场，即“两头在外”，国际市场的瞬息万变会给国内加工企业的生产带来很大影响。因此，从事进料加工贸易的企业一定要注意搞好国际市场的调研，并根据国际市场的变化安排生产。

(2)加强企业管理，增强国际竞争力

加强企业资金管理，加快进料、加工、出口生产周期，加快***，使有限外汇资金发挥更大作用，取得更大的经济效益。加强成本管理，提高劳动力质量，使企业管理水平达到国际水平。

(3)做好政策支持，有利于进料加工贸易

从事进口加工贸易的企业损失的原因之一是政策损失。例如，由于汇率调整，当人民币与外汇的比价下降时，进口外汇贷款增加，利息也相应增加，这无疑会增加进口加工贸易周期长的企业的支出成本。同时，以人民币计算的进口成本增加，进口材料生产的相关环节的相应税收负担也会增加，导致出口成本增加，可能导致出口收入不足，造成损失。

国家应当对进料加工贸易、外汇收入分享等其他资金问题给予政策支持。