深加工结转-外贸知识大全网

摘要：深加工结转 深加工结转(deep processing transit)深加工结转是什么？深加工结转是指加工贸易企业将保税进口材料加工的产品转移到另一家加工贸易企业进一步加工后回出口的经营活动。深加工结转的税务处理国家税务总局没...

深加工结转

深加工结转(deep processing transit)

深加工结转是什么？

深加工结转是指加工贸易企业将保税进口材料加工的产品转移到另一家加工贸易企业进一步加工后回出口的经营活动。

深加工结转-图1

深加工结转的税务处理

国家税务总局没有出台统一的税收政策，税务机关与海关缺乏协调。国税发[1992]146号和国税发[1994]239号的相关文件已被国税发[2006]62号废除。因此，目前的具体操作主要基于当地税务机关的要求。一般的处理方法是：

深加工结转环节不征收增值税或退税。转出企业开具出口发票，转入企业报关转入的半成品免征税。优博咨询

因此，深加工结转业务主要影响进料加工企业。根据现行政策，进料加工企业出口货物实行免税退税管理，国内原材料采购进项可退税。但深加工结转后，这部分进项不能退税，而是转入成本。对于国内采购比例较大的进料加工企业，深加工结转业务的税负增加。对于转让企业，与国外进口保税材料一样，税收没有影响。

深加工结转程序

一、申请条件：

转让企业、转让企业均已取得海关出具的加工贸易登记手册；

2、已签订加工贸易结转合同或协议；

3、在加工贸易登记手册有效期内结转合同或协议；

二、申请时应提交的文件：

1、《中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表》（以下简称《申请表》），经转出地海关批准转出企业提交的申请表应当提交；

2、转让企业、转让企业签订的加工贸易结转合同或协议；

3、加工贸易登记手册（转让企业向转让地海关提交转让企业的加工贸易手册，转让企业向转让地海关提交转让企业的加工贸易手册）；

4.海关认为需要提交的其他证明文件和材料。

三、办理手续：

1.转出受理。转出企业向转出地主管海关提交申请材料。

2.转让批准。转让地主管海关受理后，经批准向转让企业出具加盖海关印章的申请表。

3.转让受理。转让企业应当自转让地海关备案之日起20日内向转让地海关办理申请手续。

4.转让批准。转让地海关受理后，经批准向转让企业出具加盖海关印章的申请表。

5.结转报关。申请人到海关领取批准的《申请表》和《加工贸易登记手册》，可以凭《申请表》和《加工贸易登记手册》分批办理结转交付手续，并在90天内办理该批货物的报关手续。

四、办理时限：

自《受理通知书》出具之日起20个工作日内。

深加工结转的作用

1.增加就业机会，有效维护社会稳定。加工贸易为大量农村闲置劳动力创造了就业机会，培养了大量熟练的技术人和适应国际竞争的技术和管理人才，缓解了国内就业压力，维护了社会稳定。

2.它可以促进加工贸易企业的技术进步。绝大多数从事加工贸易的企业都是为国际市场组织生产的。深加工贸易的结转迫使企业加强研发，提高技术开发能力，不断开发新技术，使生产技术达到一定标准。

深加工结转政策存在的问题

(一)加工贸易深加工结转的相关政策之间存在冲突

国务院办公厅转发国家经贸委等部门<关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度的意见>根据通知，海关将企业的深加工转让或转让视为正式出口或进口，办理结转核销手续，实施保税监督。《中华人民共和国海关法》对深加工贸易是否采取保税政策尚不清楚，但第三十二条第二款规定，保税货物的转让、转让、进出保税场所，应当向海关办理有关手续，接受海关监督检查。

而根据2009年1月1日开始实施的‘中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。财政部、国家税务总局下发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条对销售行为进行了释义，销售行为是指有偿转让货物的所有权。

据上所述，加工贸易深加工结转应该属于‘中华人民共和国增值税暂行条例》中的销售行为，原因有三：一是在中国境内发生加工贸易货物结转行为；二是有偿结转加工贸易货物；三是加工贸易货物的所有权发生转移，转入企业可以自主的处置加工贸易货物，包括加工后内销或者复出口。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，对加工贸易深加工结转征收增值税。根据[1999]号。35、国务院发布的文件，可以实行保税制度，免征增值税。可以看出，国务院办公厅的文件与现行法律存在冲突。

(二)海关难以有效监督加工贸易的深加工结转

目前，海关对加工贸易深加工结转的监管主要依靠企业申报和申报文件审核。T贸易结转货物的物流与国内普通货物的物流一样，不需要海关密封，不使用海关监管车辆，不进入海关监管场所。因此，海关很难监控深加工结转的实际货物。

走私企业利用海关难以监管加工贸易结转货物的缺陷，实施假结转、真内销的走私行为。走私仓库行业通过深加工结转手续核销加工贸易手册，并将增加T贸易商品从国内销售中获利，逃避国家税。转让企业伪造一般贸易出口商品进入加工贸易商品出口，并核销其承担手册。特别是一些出口退税率低或取消出口退税的商品，假结转的风险较高。

完善深加工结转税收政策建议

(一)加工贸易深加工结转征收增值税

1.加工贸易深加工结转环节征收增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，加工贸易深加工结转符合增值税国内销售货物行为的规定，同时，根据增值税专用发票的使用规定，结转时可以按规定开具增值税专用发票，下游加工企业可以作为进项税的扣除凭证，从当期销项税中扣除。

深加工结转税采用免、抵、退政策有三个优势：一是免、抵、退政策管理相对严格，责任明确，增值税专用发票全面实施金税项目交叉审计比较，不会给增值税管理造成新的漏洞；二是企业和税务机关已适应，具备全面实施免税退税管理的条件。第三，可以扣除深加工结转货物消耗的国内材料支付的进项税，有利于鼓励国内材料的使用，有效减轻企业税收负担，减轻结转环节增加增值税带来的财务压力。

2.税务机关负责深加工结转环节的增值税征收。由于海关负责征收的进口增值税属于中央税，税务机关征收的增值税属于共享税，中央和地方政府按75：25分共享。同样，出口退税也按75：25的比例返还。如果海关征收深加工结转环节的增值税，出口退税将给地方政府带来巨大的财政压力，不利于深加工结转环节的增值税。因此，税务机关应负责深加工结转过程中缴纳的增值税，也有利于国内材料采购的退税。

(二)加工贸易深加工结转继续免征关税

由于加工贸易深度结转与国内销售行为相比，而不是传统的国内销售行为，应继续对结转货物实行关税保税政策，纳入加工贸易手册管理，结转时不征收关税。结转货物发生国内销售行为或者在规定时间内不能按时出口的，应当征收关税和缓税利息。

(三)禁止采料加工贸易深加工结转

进料加工贸易是指进料u材料由外商提供，进口时不支付外汇，成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易，进口原材料的所有权和收入属于外商。

加工贸易深加工结转是一种商品销售行为，其特点是加工贸易货物的所有权转让，由转让人转让给转让人。从事材料加工贸易的企业只受外方委托，加工和组装外方提供的材料，没有货物的所有权，无权处置和销售加工贸易货物。即使在外方的委托下，销售（深加工结转）加工贸易货物的行为也应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第二款的规定缴纳增值税。